Налоговые проверки, сопровождение, как подготовиться
#налоги
#ответственность за неуплату налогов
#административная ответственность
#уголовная ответственность
час читання 15 хв.
Автор статті: Наталья Ладыжинская
Юридична відповідність:
Мунтяну Игорь Иванович, адвокат Адвокатського об’єднання АКТУМ, свідоцтво: #№005150 від 22.12.2023р.
Дата останнього оновлення:
15.12.2025
Налоговые проверки являются неотъемлемой составляющей контрольной функции любого государства. Это механизм, который позволяет избегать уклонения от уплаты налогов, гарантировать поступление средств в государственный бюджет и способствовать добросовестной конкуренции между плательщиками. Такие проверки имеют важное значение для финансовой стабильности государства и стимулируют бизнес соблюдать законодательство.
Однако важно хорошо знать свои права, чтобы во время проверки действовать уверенно и не допустить возможных злоупотреблений или превышения полномочий со стороны контролирующих органов.
В этой публикации мы расскажем, как проходит налоговая проверка, какие существуют виды контроля со стороны налоговых органов и какие документы необходимы для проверки налоговой, а также сосредоточим внимание на том, как избежать возможных негативных последствий.
Игорь Мунтяну, адвокат практики юридической защиты бизнеса, дополнит материал профессиональными комментариями и полезными советами, чтобы вы убедились, насколько важно иметь рядом опытного специалиста.
Наша цель — предоставить вам инструменты для эффективной подготовки к проверкам, чтобы минимизировать финансовые риски и сохранить стабильность компании.
Что собой представляют налоговые проверки, чем регулируются и какие формы они имеют?
Налоговая проверка — это форма государственного контроля, в ходе которой контролирующие органы проверяют правильность начисления, полноту и своевременность уплаты налогов и сборов, а также соблюдение налогового законодательства плательщиками налогов. Цель налоговой проверки — выявление возможных нарушений и обеспечение справедливого и эффективного наполнения бюджета.
Законодательная база
Налоговый кодекс Украины — основополагающий нормативный акт, который регулирует систему налогообложения в Украине, определяет налоговую политику государства и устанавливает порядок контроля за соблюдением налогового законодательства плательщиками налогов. Вопросы проведения проверок урегулированы главой 8, в частности статьями 75–86.
Приказ Минфина от 20.08.2015 № 727 (в редакции от 14.03.2025), которым утвержден Порядок оформления результатов документальных проверок соблюдения законодательства Украины по вопросам налогового, валютного и другого законодательства плательщиками налогов.
Приказ Минфина от 02.06.2015 № 524, которым утвержден Порядок формирования плана-графика проведения документальных плановых проверок плательщиков налогов.
Приказ ГФСУ от 01.06.2017 № 396, которым утверждена форма акта (справки), оформляемых по результатам проверок.
Игорь Мунтяну отмечает: Понимание основ правоприменения указанных нормативных документов является основой защиты от произвола контролирующих органов во время проверок и последующего обжалования их результатов. Ведь в соответствии со ст. 19 Конституции Украины субъекты властных полномочий могут действовать исключительно в пределах своих полномочий. Порядок проведения налоговой проверки четко регламентирован, поэтому неосведомлённость бизнеса об этих правилах может позволить проверяющим превысить свои полномочия.
Налоговые проверки: виды, особенности, цели (краткий гид)
На основе положений статьи 75 НКУ существует три вида проверок, которые имеют право осуществлять налоговые органы.
Камеральная проверка (п. 75.1.1 НКУ). Невыездная проверка, которая проводится в помещении налогового органа. Основу такой проверки составляют данные налоговой отчетности и информационные данные ГНС, в частности: декларации, единый реестр налоговых накладных (ЕРНН), единый реестр акцизных накладных (ЕРАН); система электронного администрирования налога на добавленную стоимость (СЭА НДС); система онлайн-данных регистраторов расчетных операций и т. д.
Цель: мониторинг своевременности подачи деклараций, регистрации налоговых накладных, уплаты налогов, правильности учетных данных и т. п.
Документальная проверка (п. 75.1.2 НКУ). Основу проверки составляют первичные документы, отчетность, учетные регистры и т. д.
Цель: проверить полноту, достоверность и своевременность начисления и уплаты налогов и сборов, а также соблюдение валютного, трудового и другого законодательства.
Документальные проверки бывают:
плановые — согласно утверждённому графику;
внеплановые — при наличии оснований, определённых НКУ;
выездная — по месту деятельности плательщика;
невыездная — в помещении налогового органа;
электронная — по заявлению плательщика с низкой степенью риска.
Фактическая проверка (п. 75.1.3). Проводится по месту фактического осуществления хозяйственной деятельности или размещения объектов плательщика (АЗС, магазины, офисы и т. д.).
Цель: проверить соблюдение правил обращения наличных средств, расчётных операций, наличия лицензий, законности использования труда наёмных работников и т. д. Фактическая проверка налоговой может проводиться без предупреждения, если есть основания, предусмотренные законом.
Результаты проверок оформляются в соответствии с требованиями ст. 86 НКУ. Если проверкой выявлены нарушения — контролирующий орган составит акт, если отсутствуют — будет оформлена справка.
Как подготовиться к налоговой проверке?
Мероприятия налогового контроля всегда вызывают беспокойство у бизнеса, ведь даже добросовестные плательщики налогов допускают ошибки. Если это крупный бизнес, где действуют разветвлённые цепочки взаимодействия, избежать нарушений сложно, но их можно свести к минимуму.
Ещё до начала проверки следует понимать: имеет ли право налоговая проводить проверки, ведь время от времени вводятся ограничения на осуществление государственного контроля за деятельностью бизнеса, в том числе может действовать мораторий на проведение налоговых проверок в определённые периоды.
Этапы подготовки к проверке
Анализ рисков и документов
Контроль графиков проверок. Проверьте, попадает ли ваше предприятие в число тех, которые подлежат плановым проверкам на следующий год. Это можно сделать на веб-портале ГНС в разделе «Деятельность», откройте вкладку «Планы и отчёты работы» — там вы найдёте план-график проведения проверок на следующий календарный год.
Аудит перед проверкой. Установите, за какой период проводится налоговая проверка, и проверьте документы, которые могут быть ею охвачены: налоговые декларации, отчёты, договоры, первичные документы и т. д. Лучше доверить аудит профильным компаниям.
Исправление ошибок. Проверьте согласованность между бухгалтерским и налоговым учётом. В тех документах, где это возможно, следует исправить несоответствия и ошибки.
Дополнительные проверки контрагентов. Сотрудничество с рисковыми компаниями может негативно отразиться на вашей налоговой репутации, проверьте контрагентов через Э-кабинет.
Оценка кадровых и хозяйственных вопросов
Проверка правильности оформления трудовых отношений (начисление заработных плат, уплата налогов и др.).
Проверка наличия всех лицензий, разрешений, сертификатов или других документов, на основании которых осуществляется хозяйственная деятельность.
Подготовка к фактическому процессу проверки
Назначение ответственных лиц (бухгалтера, юриста) для коммуникации с налоговой. Если в штате нет юриста — сразу привлеките специалиста или адвоката по налоговому праву. Участие юриста — это защита от возможных злоупотреблений или неправомерных требований со стороны проверяющих.
Ознакомление с процедурой проведения проверки. Знание своих прав и обязанностей
Подготовка места, условий и доступа к документам для налоговых инспекторов.
Следует понимать, что с дня регистрации вашего бизнеса вы должны находиться в состоянии готовности к проверке. Совершая любые действия, убедитесь, не выходят ли они за пределы налогового законодательства; если не можете разобраться самостоятельно — обратитесь к специалисту. Подготовка к проверке должна быть всегда, но основа — это правильное ведение хозяйственной деятельности, — подчёркивает адвокат.
Практический кейс: как бизнес избежал штрафа благодаря предварительному аудиту
Предприятие, ознакомившись с информацией на портале ГНС, выявило, что в следующем календарном году оно будет включено в плановую проверку.
Чтобы снизить финансовые риски, было принято решение провести внутренний аудит финансовой и налоговой отчётности с участием внешних консультантов. В ходе проверки было выявлено несколько неточностей в отражении расходов и налогового кредита по НДС. Специалисты указали на ошибки, а бухгалтеры компании смогли их исправить путем подачи уточняющих деклараций и надлежащего документального оформления операций.
Когда налоговая впоследствии начала плановую проверку, все данные уже соответствовали требованиям законодательства. Благодаря предварительному аудиту компания избежала доначислений и штрафов, а также сохранила деловую репутацию как добросовестного плательщика налогов.
Необходимые документы для налоговой проверки
Если вы не знаете, что проверяет налоговая на предприятии, должны констатировать — единого утвержденного перечня не существует. Документы, которые подлежат проверке, зависят от сферы хозяйственной деятельности, ведь предметом проверки могут быть специфические вопросы, такие как подакцизные товары или деятельность, осуществляемая в соответствии со специальными разрешениями или лицензиями.
Ниже приведен краткий обзор основных документов, которые налоговая имеет право запрашивать во время проверки. Обращаем внимание, что этот перечень не является полным и может расширяться в зависимости от обстоятельств проверки.
Налоговые декларации и отчетность. Декларации по налогу на прибыль, НДС, ЕСВ, НДФЛ за соответствующий период. Отчеты о контролируемых операциях, документация по трансфертному ценообразованию (по ст. 39 НКУ), отчеты контролируемых иностранных компаний по ст. 39-2 НКУ и др.
Договоры, первичные документы. Все, что касается сотрудничества с контрагентами: договоры, дополнительные соглашения, спецификации к договорам, акты выполненных работ, акты оказанных услуг, акты приема-передачи имущества, накладные, счета-фактуры, платежные инструкции и др.
Бухгалтерские учетные документы. Банковские выписки, кассовые документы, отчеты ПРРО/РРО, книги учета доходов и расходов, журналы-регистры и др.
Документы, подтверждающие расходы. По оплате труда: начисления, табели учета рабочего времени, отчеты по командировкам; по уплате налогов: платежные поручения, квитанции, подтверждения уплаты налогов и сборов; по приобретению основных средств, аренде транспорта и др.
Локальные документы предприятия. Положение об бухгалтерском учете, положение об оплате труда (премировании), коллективный договор, приказ об утверждении учетной политики, распорядительные документы и др.
Разрешения, лицензии. Если предприятие осуществляет соответствующую деятельность (строительство, продажа топлива, алкоголя, табака и т. д.) такие документы должны быть.
Риски и проблемы во время налоговых проверок
Превышение полномочий. Проведение проверки без надлежащих правовых оснований, с нарушением установленных сроков уведомления, а также выход за пределы определенного периода или предмета проверки — явление, которое достаточно часто имеет место во время осуществления контрольных мероприятий.
Риск: налоговики могут проверить те документы, которые не должны были проверять. Поэтому следует учитывать, что результаты проверки могут быть признаны незаконными в процедуре обжалования, но только если эти нарушения зафиксированы плательщиком вовремя.
Субъективная оценка документов, административное давление. Инспекторы могут требовать объяснения без официального запроса — по телефону, или трактовать нарушения по собственному усмотрению, не опираясь на нормы права.
Риск: проверяющим может попасться противоречивая налоговая информация, что повлечет негативные последствия.
Неправильное фиксирование результатов проверки. Акт проверки должен содержать только те обоснования, которые осуществлены на основании документов плательщика налогов, соответствовать периоду и предмету проверки.
Риск: возникновение финансовых обязательств за нарушения, которые в действительности не имели места.
Репутационные угрозы. Ваше предприятие может попасть в перечень рисковых.
Риск: партнеры могут прекратить с вами сотрудничество.
Финансовая нагрузка. Начисление штрафов и доначислений налогов, размеры которых могут быть значительными. Кроме того, процедура предварительного аудита и юридического сопровождения проверки (обжалования решения) потребует дополнительных затрат, если привлекать сторонних специалистов.
Риск: существенные финансовые потери, даже если нарушения — формальные.
Решение: привлечь юриста по налоговому праву еще на этапе получения запроса, провести внутренний аудит документации для выявления потенциальных рисков и организовать надлежащий инструктаж сотрудников относительно их действий во время проверки.
Сопровождение налоговых проверок юристом
Основные функции юриста
Консультация:
Оценка налоговых рисков предприятия или ФЛП. Выявление проблемных участков в договорах, взаимодействии с контрагентами, проверка наличия необходимых документов для подтверждения хозяйственных операций.
Разъяснение прав и обязанностей налогоплательщика. Дает рекомендации относительно правомерного поведения во время проверки, помогает понять, какие официальные материалы следует подготовить, что можно уточнить, а какие документы предоставлять не следует.
Если штрафов избежать невозможно, поможет найти путь минимизации ответственности.
Подготовка к проверке:
Проверка первичных и бухгалтерских документов. Это совместная работа с бухгалтерами. Юрист проверит, соответствуют ли учетные данные первичным документам и действующим нормам.
Проверка внутренних локальных актов работодателя. Оценка согласованности между локальными актами (коллективный договор, положение об оплате труда и т. п.) и распорядительными документами (приказы, распоряжения), проверка их соответствия действующему законодательству.
Выявление потенциальных недостатков и разработка стратегии предотвращения негативных последствий. Некоторые ошибки можно исправить на стадии подготовки к проверке, упорядочить локальные акты, устранить ошибки в первичных документах, при их отсутствии сделать соответствующие запросы контрагентам, найти альтернативные доказательства.
Анализ запросов и документов от ГНС и подготовка необходимых документов.
Представительство во время проверки:
Сопровождение на этапе фактической проверки. Юрист сопровождает налогоплательщика на всех этапах проверки, начиная с получения направления на проверку налоговым органом и заканчивая подписанием акта проверки, и, при необходимости, подготовкой возражений на этот акт.
Ведение переговоров и коммуникации с налоговыми инспекторами. Отвечает на запросы, ведет переговоры относительно спорных моментов, отстаивая позицию налогоплательщика, тем самым осуществляет защиту от штрафов или уменьшает их размер.
Контролирует соблюдение законных процедур. В частности, сроков проведения проверки, периода, за который могут запрашиваться документы; если проверка внеплановая, то контролирует, чтобы она осуществлялась в пределах оснований проверки (ст. 78 НКУ).
Обжалование решений
Административная процедура обжалования. Юрист знает все процессуальные сроки, требования к оформлению жалобы и обеспечит ее надлежащее обоснование
При необходимости адвокат или юрист могут одновременно подать жалобу в Совет бизнес-омбудсмена — это независимый консультативно-совещательный орган при правительстве Украины, созданный для защиты бизнеса. По результатам рассмотрения жалобы Совет может предоставить рекомендации контролирующему органу относительно предмета проверки. Такая процедура возможна только тогда, когда жалоба не рассматривается судом. Учтите, выводы Совета бизнес-омбудсмена не являются обязательными для контролирующего органа, а носят рекомендательный характер. Однако они не будут лишними в судебной процедуре обжалования, если налоговый орган не удовлетворит жалобу.
Судебная процедура обжалования. Правовед точно знает все процессуальные детали рассмотрения таких дел, важно не только иметь аргументированную позицию, но и понимать процедурные нюансы. Если доказательства по делу поданы несвоевременно, суд может не принять их во внимание, как следствие — отказ в удовлетворении иска.
Практический кейс: отмена НУР через процедуру обжалования
По результатам проверки налоговый орган составил акт, в котором указал, что в актах приема-передачи услуг не детализировано содержание услуг. На этом основании контролирующий орган поставил под сомнение реальность хозяйственных операций, и общество получило НУР с налоговыми обязательствами более 200 тыс. грн.
К делу был привлечен адвокат АО «Актум», который, оценив содержание акта проверки и судебную практику, убедительно рекомендовал обжаловать.
Сначала НУР был обжалован в вышестоящий налоговый орган, а затем — в суд. Адвокатом было доказано, что недостаточная детализация первичных документов не является основанием для признания хозяйственных операций нереальными, поскольку объем и реальность услуг можно подтвердить другими документами. Такая аргументация соответствует требованиям Закона Украины «О бухгалтерском учете» и Положения №88, которые не определяют степень детализации описания операции в первичных документах.
Вместе с тем суду были предоставлены доказательства, подтверждающие, что контрагент действительно мог предоставить такие услуги, имеет соответствующий штат работников и производственные мощности, а его КВЭД соответствовал содержанию предоставленной услуги.
Суд согласился с позицией адвоката, акцентировав внимание на превышении полномочий проверяющими, которые самостоятельно, без нормативного обоснования, сделали вывод относительно необходимого содержания первичного документа.
Результат: неправомерное решение налоговой отменено судом.
Готовитесь к проверке? Привлеките специалиста в области налогового права — это снизит налоговые риски, а бизнес получит исключительно преимущества от такого сотрудничества.
Особенно это актуально для предпринимателей, осуществляющих онлайн-продажи — рекомендуем ознакомиться с материалом о налогах и штрафах для ФЛП при онлайн-торговле.
А подробнее об уголовной ответственности за неуплату налогов читайте в статье «Уголовная ответственность за неуплату налогов».
Профессиональное юридическое сопровождение — это не расходы, а инвестиция в безопасность и стабильность вашего бизнеса.
Команда адвокатов АО «Актум» по юридическому сопровождению бизнеса точно знает, как защитить ваш бизнес, даже в нестандартных ситуациях.
Советы для бизнеса
Сохраняйте все документы, которые могут понадобиться во время проверки.
Сгруппируйте всю первичную документацию за период, подлежащий проверке, проверьте, что всё в наличии и соответствует учетным данным.
Сверьте бухгалтерский и налоговый учет — чтобы не было расхождений.
Проведите мониторинг поданных деклараций и отчетов, чтобы убедиться, что все поданы вовремя и без ошибок.
Привлеките сторонних специалистов, аудит будет вспомогательным, особенно в крупных компаниях.
Проверьте контрагентов через электронный кабинет налогоплательщика, чтобы исключить сотрудничество с рисковыми компаниями.
Подготовьте персонал, определите, кто будет коммуницировать с инспекторами.
Используйте юридическую помощь: специалист, сопровождающий проверку, будет более убедителен в процедуре обжалования, так как знает все детали.
В итоге
Как видим, подготовка к проверке — важный механизм избегания нежелательной ответственности. Бизнес, который недооценивает этот этап, несет значительно более высокие риски налоговых доначислений и штрафов.
В то же время бизнесу следует помнить, что кадры решают всё. Окружите себя квалифицированным персоналом или привлекайте сторонних специалистов и консалтинговые компании, ведь именно синергия знаний и опыта специалистов в области юриспруденции и финансов обеспечивает комплексный подход, правовую защиту и уверенность в стабильности бизнеса.
Вопросы налогоплательщиков — понятные ответы специалистов
Какие виды налоговых проверок проводятся в 2025 году?
Любые. За исключением отдельных субъектов хозяйствования (налоговый адрес на временно оккупированной территории или в зоне боевых действий).
Как узнать о плановой проверке ГНС?
На сайте ГНС, раздел «Деятельность», подраздел «Планы и отчеты работы».
За какой период может проверять налоговая?
По общему правилу, 3 года (п. 102.1 НКУ), точнее — в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик должен был подать декларацию. Если декларация подана с опозданием, срок исчисляется с даты фактической подачи.
Однако есть исключения: если был мораторий на проверки налоговой, исчисление срока приостанавливается на период его действия. Проверка трансфертного ценообразования может проводиться в течение семи лет. Также временно могут вводиться другие ограничения, например, во время карантина COVID-19 были приостановлены сроки проверок.
Что проверяет налоговая у ФЛП?
В зависимости от сферы деятельности предмет проверки у разных предпринимателей может отличаться. Среди вопросов, которые может проверить налоговая: своевременность и полнота уплаты налогов и ЕСВ, правильность ведения учета доходов и расходов, достоверность первичных документов, соблюдение правил использования РРО/ПРРО, оформление трудовых отношений с работниками (если они есть), соответствие выбранной группы налогообложения и виду деятельности, а при необходимости — наличие лицензий, разрешений и соблюдение ограничений для определенных сфер деятельности.
Что делать, если ГНС запросила документы, которых нет?
Не игнорировать запрос, так как будут последствия. Первое — обратиться к юристу, особенно если запрос касается рискованных или сомнительных операций (контрагентов). Он выберет правильную стратегию действий, поможет сформировать альтернативные документы, подтверждающие определенные хозяйственные операции, или предоставит обоснованное подтверждение отсутствия таких документов, ведь не все документы, которые запрашивает налоговая, у вас должны быть; для каждого запроса должны быть законодательные основания.
Какие штрафы за нарушения во время налоговых проверок?
Их достаточно много. Укажем некоторые из них:
За нарушение налогоплательщиком сроков регистрации налоговой накладной или расчета корректировки в ЕРПН по НДС может быть штраф от 10 до 50% суммы НДС — размер штрафа зависит от количества дней просрочки (п. 120-1.1 НКУ).
Несвоевременная уплата или недоплата налога без умысла — 10% от суммы недоплаты, с умыслом — 20–30% (ст. 123 НКУ).
Непредставление или несвоевременное представление отчетности — штраф: 340 грн за каждое непредставление или несвоевременное представление, при повторении нарушения в течение года: 1020 грн за каждый случай (п. 120.1 НКУ).
Несамостоятельное внесение изменений в отчетность — штраф 5% от суммы занижения налогового обязательства, если исправлено самостоятельно — штрафы не применяются (п. 120.2 НКУ).
Также должностные лица налогоплательщика несут административную ответственность согласно КУоАП; за существенные нарушения может наступать и уголовная ответственность.
Проводятся ли налоговые проверки во время военного положения в 2025 году?
С начала войны действительно имелись ограничения контроля бизнеса со стороны налоговых органов, однако постепенно они восстанавливались. В 2025 году проверки фактически вернулись на довоенный уровень, мораторий уже не действует, а план-график проверок на 2025 год впечатляющий. Поэтому бизнесу следует быть готовым к мерам контроля.
Есть отдельные исключения, о которых мы упоминали выше. В частности, на территориях активных или возможных боевых действий (например, Одесская и Сумская области отнесены к территориям возможных боевых действий) плановые проверки не проводятся. Здесь возможны лишь внеплановые мероприятия контроля, в том числе по акцизному налогу и НДС.
Нужен ли юрист для сопровождения налоговой проверки?
Обязательно. Однако заручитесь правовой поддержкой еще на этапе подготовки к проверке: сначала юрист определит, имеет ли налоговая право проводить проверку, если да — проанализирует документацию, оценит потенциальные риски, поможет с исправлением ошибок там, где это возможно (дооформить акты приема-передачи, если этого не было сделано; если утрачены отдельные первичные документы — можно сделать запрос к контрагенту и сделать дубликаты и т. д.).
Во время проверки юрист обеспечит правильную процедуру проведения проверки, приостановит действия должностных лиц налогового органа, если они будут выходить за пределы проверяемого периода, не допустит злоупотреблений с их стороны.
Как оспорить доначисление налогов после проверки?
Процедура обжалования четко регламентирована НКУ. Сначала налогоплательщик в течение 10 рабочих дней может подать возражение на акт (п. 86.7 НКУ).
Обратите внимание! Акт проверки не является актом индивидуального действия, он не порождает правовые последствия, а лишь фиксирует факт нарушения, поэтому оспаривается не он, а возражения, которые должны быть рассмотрены в течение 10 рабочих дней контролирующим органом.
Если возражения не удовлетворены, предприятие получает НУР (штрафы, доначисления, обязательства). Этот документ может быть оспорен в течение 10 рабочих дней с даты получения в налоговый орган высшего уровня (административное обжалование). У налогового органа есть 20 дней на рассмотрение жалобы.
Если процедура административного обжалования не дала желаемого результата — обращайтесь в административный суд. В этом случае применяется специальный месячный срок, установленный п. 56.19 ст. 56 НКУ. Если налогоплательщик не использовал процедуру административного обжалования и сразу решил обжаловать в суде — используется общий срок подачи искового заявления — 6 месяцев. Однако есть «подводный камень»: если НУР не был оспорен в течение 10 рабочих дней, он считается согласованным, то есть подлежащим исполнению, поэтому затягивать с обжалованием не стоит.
Как видим, нюансов много, и ориентироваться в них могут только те, кто имеет глубокие знания и практический опыт в сфере налогового права.
Можно ли избежать внеплановых проверок ГНС?
Волшебной таблетки не существует. Однако налогоплательщик может минимизировать риски внеплановых проверок, в частности: соблюдать сроки и правила подачи отчетности; вести учет и первичные документы в соответствии с законодательством; своевременно уплачивать налоги и ЕСВ; избегать сомнительных операций и рискованных партнеров и т. д.
Налоговые проверки всегда несут для бизнеса определенные вызовы, однако с профессиональной поддержкой команды АО «Актум» они становятся управляемым процессом.
Ищете профессиональную поддержку? Позвоните — мы поможем советами и, при необходимости, станем вашим партнером в процессе проверки.